從煤炭銷(xiāo)售來(lái)看，我國(guó)2011年四季度煤炭?jī)r(jià)格開(kāi)始下滑以來(lái)，通過(guò)近四年的煤炭市場(chǎng)洗禮；從煤炭?jī)r(jià)格來(lái)說(shuō)，一些生產(chǎn)稀缺煤種煤炭企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)由昌盛時(shí)期的每噸2000多元人民幣下滑到目前的每噸500多元人民幣，價(jià)格下滑大約70%。要應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，就要在煤炭定價(jià)上做文章，充分發(fā)揮比定額成本法更有優(yōu)勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)成本法之杠桿優(yōu)勢(shì)。

標(biāo)準(zhǔn)成本比定額成本在煤炭定價(jià)中更具優(yōu)勢(shì)，而且會(huì)計(jì)賬目也比定額成本簡(jiǎn)單。標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較、核算和分析成本差異的一種成本記算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。

標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本亦稱(chēng)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素耗用量，預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為的短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實(shí)可行，最接近實(shí)際成本，因此不僅可用于成本控制，也可用于存貨計(jì)價(jià)。

產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，必須首先制定產(chǎn)品的原料、動(dòng)力、工時(shí)等消耗定額，并根據(jù)各項(xiàng)消耗定額和原材料的計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃的直接人工費(fèi)用率或計(jì)件工資單價(jià)、制造費(fèi)用率等資料，計(jì)算產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用定額和產(chǎn)品的單位定額成本。

從成本法核心看，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，從成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本的控制、成本差異的計(jì)算和分析到賬戶(hù)的設(shè)置和登記，都是以成本按習(xí)性分類(lèi)為基礎(chǔ)的。所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類(lèi)，總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量。定額法具有以下特點(diǎn)：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降價(jià)成本的目標(biāo)；在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制；月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。實(shí)行定額法的重要內(nèi)容是對(duì)定額差異的核算。

從賬目看，標(biāo)準(zhǔn)成本法中產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些成本項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定兩個(gè)方面。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低材料消費(fèi)的可能性等條件制定。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的確定相對(duì)較難，在制定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)批量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。在直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定以后，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)，這里的工時(shí)可以是直接人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。在不同的工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率的表現(xiàn)形式有所不同。在計(jì)件工資制度下標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)，在計(jì)時(shí)工資制度下標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，其計(jì)算公式為：標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率。

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，要考慮變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，要考慮在變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期損益，因而不包括在產(chǎn)品成本中。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用要在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因而需要制定單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定，包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定兩個(gè)方面。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。在定額法下，定額成本的計(jì)算：直接人工和制造費(fèi)用通常是按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本的，因而其計(jì)劃單價(jià)通常是計(jì)劃的每小時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用額。各項(xiàng)費(fèi)用定額的合計(jì)數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額成本或計(jì)劃成本。直接材料費(fèi)用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計(jì)劃單價(jià)，直接人工費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃直接人工費(fèi)用率，制造費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃制造費(fèi)用率。定額法的主要缺點(diǎn)是采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本比采用其他方法核算工作量要大。因?yàn)椴捎枚~法必須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)，還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異。

從以上分析可以得出這樣的結(jié)論：煤炭定價(jià)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法比定額成本合適，而且會(huì)計(jì)做賬簡(jiǎn)單，比較容易分析產(chǎn)生差異的原因，節(jié)約成本也容易得出。

（張曉宏作者單位：山西省社會(huì)科學(xué)院能源所）

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